تخضع كل منشأة تعمل في المملكة العربية السعودية لواحد أو أكثر من ثلاثة التزامات رئيسية: الزكاة، وضريبة الدخل على الشركات، وضريبة القيمة المضافة. وتديرها جميعًا هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (زاتكا). في هذا الدليل نشرح بلغة عملية من يدفع ماذا، وكيف تُحسب كل ضريبة، وما المواعيد والغرامات التي يجب أن تضعها في تقويمك، مع مثال رقمي كامل وقائمة تحقّق قبل كل إقرار.
2.5%
الزكاة على الوعاء الزكوي
20%
ضريبة الدخل على الحصة غير السعودية
15%
ضريبة القيمة المضافة
120
يومًا لتقديم إقرار الزكاة والضريبة
أهم ما يجب أن تعرفه
- تدفع المنشأة الزكاة عن حصة الملاك السعوديين والخليجيين، وضريبة الدخل عن حصة الملاك الأجانب.
- ضريبة القيمة المضافة مستقلة عن الملكية، ويصبح التسجيل إلزاميًا عند تجاوز التوريدات الخاضعة 375,000 ريال سنويًا.
- الموجة 25 من الفوترة الإلكترونية تشمل كل منشأة تجاوزت إيراداتها الخاضعة 187,500 ريال في أي سنة من 2022 إلى 2025، والربط مطلوب بحلول 1 فبراير 2027.
- مبادرة الإعفاء من الغرامات ممددة حتى 31 ديسمبر 2026، وهي فرصة لتصحيح المخالفات السابقة قبل انتهائها.
1من يدفع الزكاة ومن يدفع ضريبة الدخل؟
السؤال الأول لأي منشأة هو: من يملكها؟ فالنظام السعودي يوزّع الالتزام بحسب جنسية المالك، وليس بحسب مكان تسجيل الشركة فقط.
| هيكل الملكية | الزكاة | ضريبة الدخل | ضريبة القيمة المضافة |
|---|---|---|---|
| مملوكة بالكامل لسعوديين أو خليجيين | نعم على كامل الوعاء | لا | نعم إذا تجاوزت حد التسجيل |
| مملوكة بالكامل لأجانب | لا | نعم 20% من الدخل الخاضع | نعم إذا تجاوزت حد التسجيل |
| ملكية مختلطة | نعم على حصة السعوديين والخليجيين | نعم على حصة الأجانب | نعم إذا تجاوزت حد التسجيل |
| منشأة دائمة لغير مقيم (فرع شركة أجنبية) | لا | نعم 20% | نعم |
ماذا عن النفط والغاز؟
تخضع أنشطة إنتاج النفط والمواد الهيدروكربونية لأسعار خاصة أعلى من السعر العام، لذا لا ينطبق ما يلي من أسعار على هذا القطاع.
2الزكاة: السعر والوعاء والمواعيد
تُحسب الزكاة بنسبة 2.5% من الوعاء الزكوي للسنة الهجرية. وللمنشآت التي تعتمد السنة الميلادية يُعدَّل السعر بنسبة عدد الأيام فيصبح نحو 2.5778%.
اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة (1445هـ – 2024)
تنطبق اللائحة الجديدة على السنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2024 أو بعده، وغيّرت طريقة بناء الوعاء تغييرًا جوهريًا. أبرز ما تغيّر:
- يُبنى الوعاء من الأرصدة الختامية في القوائم المالية، بإضافة عناصر الزكاة (مثل حقوق الملكية والمصادر التي موّلت الأصول) وحسم العناصر غير الزكوية (مثل الأصول الثابتة والعقارات الاستثمارية غير المعدة للبيع).
- وضعت اللائحة حدًا أدنى للوعاء لا يقل عنه مرتبطًا بصافي الربح المعدّل، وحدًا أعلى مرتبطًا بحقوق الملكية والربح المعدّل.
- أصبحت بعض البنود قابلة للحسم بشروط، منها بعض الاستثمارات في الصكوك والسندات والمنشآت السعودية، والمواد الخام، والأصول الضريبية المؤجلة.
- تُضاف المطلوبات غير المتداولة (مثل مكافأة نهاية الخدمة والتزامات الإيجار) إلى الوعاء وفق قواعد محددة، بما لا يتجاوز الأصول المحسومة.
- أصبحت قواعد تسعير المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة تشمل المكلفين بالزكاة أيضًا.
المواعيد وشهادة الزكاة
يُقدّم إقرار الزكاة وتُسدّد الزكاة المستحقة خلال 120 يومًا من نهاية السنة المالية (أي حتى 30 أبريل تقريبًا للسنة المنتهية في 31 ديسمبر). وبعد الإقرار والسداد تُصدر الهيئة شهادة الزكاة، وهي مطلوبة للتعامل مع الجهات الحكومية والمنافسات والبنوك، لذلك فإن التأخر في الإقرار قد يوقف أعمالك قبل أن يكلفك غرامة.
المنشآت الصغيرة بدون حسابات نظامية
إذا لم تتوفر قوائم مالية معتمدة، يمكن للهيئة ربط الزكاة بطريقة تقديرية بناءً على البيانات المتاحة مثل المبيعات. لكن الاحتفاظ بدفاتر منتظمة يمنحك غالبًا نتيجة أدق وأقل تكلفة.
3ضريبة الدخل على الشركات
تفرض ضريبة الدخل بسعر 20% على صافي الدخل الخاضع العائد للملاك غير السعوديين وغير الخليجيين، وعلى المنشآت الدائمة لغير المقيمين. الدخل الخاضع هو الإيرادات مطروحًا منها المصاريف الجائز حسمها نظامًا، أي المصاريف الفعلية المؤيدة بمستندات والمرتبطة بتحقيق الدخل.
- الخسائر: تُرحّل دون حد زمني، لكن لا يجوز أن يتجاوز ما يُحسم منها في أي سنة 25% من الدخل الخاضع لتلك السنة.
- الإقرار: خلال 120 يومًا من نهاية السنة المالية، والمنشآت ذات الملكية المختلطة تقدّم إقرارًا واحدًا يجمع الزكاة والضريبة.
- الدفعات المقدّمة: قد يُلزم بعض المكلفين بسداد دفعات مقدّمة خلال السنة بناءً على ضريبة السنة السابقة.
- تسعير المعاملات: يجب أن تتم المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة بسعر السوق، مع نموذج إفصاح سنوي، وتلتزم المجموعات الكبيرة (إيرادات موحّدة تتجاوز 3.2 مليار ريال) بتقرير كل دولة بدولتها.
ضريبة الاستقطاع
عند دفع مبالغ من مصدر في المملكة إلى جهة غير مقيمة، تلتزم المنشأة الدافعة باقتطاع الضريبة وتوريدها للهيئة خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي، حتى لو كانت المنشأة نفسها تدفع الزكاة فقط.
| نوع الدفعة لغير المقيم | السعر |
|---|---|
| أتعاب الإدارة | 20% |
| الإتاوات ومقابل الخدمات المدفوعة للمركز الرئيسي أو طرف ذي علاقة | 15% |
| الأرباح الموزّعة، عوائد القروض، الإيجار، الخدمات الفنية والاستشارية، تذاكر الطيران والشحن، أقساط التأمين | 5% |
قد تخفّض اتفاقيات منع الازدواج الضريبي هذه الأسعار، بشرط استيفاء متطلبات الاتفاقية والمستندات المطلوبة.
4ضريبة القيمة المضافة
السعر الأساسي لضريبة القيمة المضافة 15% منذ 1 يوليو 2020. المنشأة تحصّل الضريبة من عملائها نيابةً عن الدولة، وتسترد الضريبة التي دفعتها على مشترياتها، وتورّد الفرق.
متى يجب التسجيل؟
| الحالة | الحد | ماذا تفعل |
|---|---|---|
| تسجيل إلزامي | توريدات خاضعة تتجاوز 375,000 ريال خلال 12 شهرًا (فعلية أو متوقعة) | التسجيل خلال 30 يومًا من نهاية الشهر الذي تجاوزت فيه الحد |
| تسجيل اختياري | توريدات أو مصروفات خاضعة تتجاوز 187,500 ريال | يمكنك التسجيل لاسترداد ضريبة المدخلات |
| غير مقيم يبيع في المملكة | لا يوجد حد أدنى غالبًا | التسجيل عند إجراء توريدات خاضعة ما لم يكن العميل ملزمًا بالضريبة |
التوريدات المعفاة والخاضعة للنسبة الصفرية
- نسبة صفرية (مع حق استرداد ضريبة المدخلات): الصادرات إلى خارج دول المجلس، النقل الدولي، الأدوية والمعدات الطبية المؤهلة، والمعادن الاستثمارية.
- معفاة (بدون حق الاسترداد): تأجير المساكن السكنية، وبعض الخدمات المالية، والتأمين على الحياة.
الإقرارات والسداد
- شهريًا إذا تجاوزت التوريدات الخاضعة السنوية 40 مليون ريال، وربع سنويًا لما دون ذلك.
- الموعد النهائي للإقرار والسداد هو آخر يوم من الشهر التالي لنهاية الفترة الضريبية.
- لا تُسترد ضريبة المدخلات إلا بفاتورة ضريبية صحيحة باسم المنشأة ورقمها الضريبي.
- احتفظ بالسجلات والفواتير 6 سنوات على الأقل، ومددًا أطول لبعض الأصول الرأسمالية والعقارات.
- يمكن للمنشآت المرتبطة التسجيل كمجموعة ضريبية واحدة بشروط محددة، فلا تخضع التعاملات بينها للضريبة.
5الفوترة الإلكترونية (فاتورة)
بدأت المرحلة الأولى (الإصدار) في 4 ديسمبر 2021 وألزمت جميع المسجلين بإصدار فواتير إلكترونية من نظام متوافق. أما المرحلة الثانية (الربط والتكامل) فتُطبّق على موجات منذ 2023، وتتطلب ربط نظامك بمنصة فاتورة: الفواتير الضريبية بين المنشآت تُعتمد من الهيئة قبل مشاركتها، والفواتير المبسطة للأفراد تُبلّغ خلال 24 ساعة.
| الموجة | من تشمل؟ | موعد الربط |
|---|---|---|
| الموجة 24 | إيرادات خاضعة تتجاوز 375,000 ريال في 2022 أو 2023 أو 2024 | حتى 30 يونيو 2026 (انتهى) |
| الموجة 25 | إيرادات خاضعة تتجاوز 187,500 ريال في أي سنة من 2022 إلى 2025 | بحلول 1 فبراير 2027 |
لا تنتظر الإشعار
تُشعر الهيئة المنشآت المشمولة مسبقًا، لكن الالتزام قائم بمجرد انطباق المعيار. راجع إيراداتك في كل سنة من السنوات المذكورة، وابدأ التنسيق مع مزوّد نظام الفوترة مبكرًا، فالربط والاختبار يستغرقان عدة أسابيع.
6مثال عملي: شركة ذات ملكية مختلطة
شركة تجارية افتراضية سنتها المالية ميلادية
الملكية: 60% لشريك سعودي و 40% لشريك أجنبي. الوعاء الزكوي الإجمالي 10,000,000 ريال، والدخل الخاضع المعدّل 2,000,000 ريال.
| البند | الحساب | المبلغ (ريال) |
|---|---|---|
| الزكاة (حصة الشريك السعودي) | 10,000,000 × 60% × 2.5778% | 154,668 |
| ضريبة الدخل (حصة الشريك الأجنبي) | 2,000,000 × 40% × 20% | 160,000 |
| الإجمالي في الإقرار السنوي | خلال 120 يومًا من نهاية السنة | 314,668 |
وفي ضريبة القيمة المضافة، لو بلغت مبيعات الربع الخاضعة 1,000,000 ريال (ضريبة مخرجات 150,000 ريال)، والمشتريات المؤيدة بفواتير صحيحة 400,000 ريال (ضريبة مدخلات 60,000 ريال)، تكون الضريبة المستحقة 90,000 ريال تُسدّد بنهاية الشهر التالي لنهاية الربع.
المثال مبسّط للتوضيح، والحساب الفعلي للوعاء يتطلب تطبيق تفاصيل اللائحة على قوائمك المالية.
7تقويم الامتثال السنوي
| الالتزام | الموعد |
|---|---|
| إقرار ضريبة الاستقطاع وسدادها | خلال أول 10 أيام من الشهر التالي للدفع |
| إقرار ضريبة القيمة المضافة (شهري أو ربع سنوي) | آخر يوم من الشهر التالي لنهاية الفترة |
| إقرار الزكاة وضريبة الدخل والسداد | خلال 120 يومًا من نهاية السنة المالية |
| نموذج إفصاح الأطراف ذات العلاقة | مع الإقرار السنوي |
| الربط مع فاتورة (الموجة 25) | بحلول 1 فبراير 2027 |
| مبادرة الإعفاء من الغرامات | تنتهي في 31 ديسمبر 2026 |
8الغرامات ومبادرة الإعفاء
| المخالفة | الغرامة |
|---|---|
| عدم التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في الموعد | 10,000 ريال |
| التأخر في تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة | من 5% إلى 25% من الضريبة المستحقة |
| التأخر في سداد ضريبة القيمة المضافة | 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه |
| تقديم إقرار خاطئ أو تعديله بما يؤثر في الضريبة | 50% من الفرق |
| التأخر في سداد ضريبة الدخل | 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير |
| مخالفات الفوترة الإلكترونية | إنذار ثم غرامات متدرجة تزداد مع التكرار |
مبادرة الإعفاء من الغرامات حتى 31 ديسمبر 2026
مدّدت وزارة المالية المبادرة ستة أشهر إضافية ابتداءً من 1 يوليو 2026. وتشمل غرامات التأخر في التسجيل والسداد وتقديم الإقرارات، وغرامات تعديل إقرارات ضريبة القيمة المضافة، بشرط التسجيل وتقديم جميع الإقرارات المتأخرة وسداد أصل الضريبة (مع إمكانية طلب التقسيط). ولا تشمل غرامات التهرّب الضريبي، ولا الغرامات المرتبطة بإقرارات مستحقة بعد 30 يونيو 2026.
9أخطاء شائعة تكلّف المنشآت
- استرداد ضريبة المدخلات بفواتير لا تحمل اسم المنشأة أو رقمها الضريبي.
- تجاهل ضريبة الاستقطاع على الاشتراكات الرقمية والخدمات المدفوعة لجهات أجنبية.
- تصنيف توريد بالنسبة الصفرية دون الاحتفاظ بإثبات التصدير.
- الاعتماد على طريقة الوعاء القديمة بعد سريان لائحة الزكاة الجديدة.
- انتظار إشعار الفوترة الإلكترونية بدل التحقق من الإيرادات ذاتيًا.
- عدم مطابقة إقرارات ضريبة القيمة المضافة مع الإيرادات في القوائم المالية قبل الإقرار السنوي.
10قائمة تحقّق قبل كل إقرار
- تأكد من هيكل الملكية المسجّل ونسب الشركاء في السجل التجاري.
- طابق المبيعات في الدفاتر مع مجموع إقرارات ضريبة القيمة المضافة للسنة.
- راجع فواتير المشتريات التي تسترد ضريبتها وتأكد من صحتها.
- حدّد جميع الدفعات لغير المقيمين وتأكد من توريد ضريبة الاستقطاع.
- احسب الوعاء الزكوي وفق اللائحة الجديدة وقارنه بالحدين الأدنى والأعلى.
- جهّز ملف المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة إن وجدت.
- تحقّق من جاهزية نظام الفوترة وموعد موجتك.
- احجز موعد السداد في التقويم قبل الموعد النهائي بأسبوع على الأقل.
11أسئلة شائعة
هل يمكن أن تدفع المنشأة الزكاة وضريبة الدخل معًا؟
نعم، في حالة الملكية المختلطة. تُحسب الزكاة على حصة السعوديين والخليجيين، وضريبة الدخل على حصة الأجانب، ضمن إقرار واحد.
هل ضريبة القيمة المضافة تكلفة على المنشأة؟
ليست تكلفة نهائية غالبًا، فهي تُحصّل من العميل وتُسترد ضريبة المشتريات. لكنها تصبح تكلفة إذا فات استردادها بسبب فواتير غير صحيحة أو إذا كانت توريداتك معفاة.
ما الفرق بين النسبة الصفرية والإعفاء؟
في النسبة الصفرية لا تحصّل ضريبة لكنك تسترد ضريبة مشترياتك، أما في الإعفاء فلا تحصّل ضريبة ولا تسترد ضريبة المشتريات المرتبطة به.
متى أحتاج شهادة الزكاة؟
عند التعاقد مع الجهات الحكومية والدخول في المنافسات ولبعض الخدمات البنكية والحكومية، وتُصدر بعد تقديم الإقرار وسداد المستحق.
هل يشملني الربط مع فاتورة إذا كانت إيراداتي منخفضة هذا العام؟
قد يشملك. المعيار في الموجة 25 هو تجاوز 187,500 ريال في أي سنة من 2022 إلى 2025، وليس في السنة الحالية فقط.
كيف أستفيد من مبادرة الإعفاء من الغرامات؟
سجّل إن لم تكن مسجلًا، وقدّم جميع الإقرارات المتأخرة، وسدّد أصل الضريبة أو اطلب خطة تقسيط قبل 31 ديسمبر 2026.
تعلّم الزكاة والضرائب خطوة بخطوة
دورة عملية مع اختبارات وشهادة إتمام.
المصادر
هذا المقال للتثقيف العام ولا يُعد استشارة ضريبية أو زكوية. المعلومات محدّثة حتى أكتوبر 2026، وقد تتغير الأنظمة، فراجع موقع الهيئة أو مستشارًا مرخّصًا قبل اتخاذ أي قرار.